由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，从而导致按会计制度计算的会计利润与按税法规定的应税所得之间的差异，这种 差异按其性质和产生原因不同分为永久性差异和时间性差异(或暂时性差异)。《企业会计制度》规定，企业对所得税费用的核算应根据具体情况选择采用应付税款 法或者纳税影响会计法。
本法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的纳税影响额不分时间性差异及永久性差异直接计入当期损益。这种方法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税款。理由是因为所得税是因本期收益而发生的法定费 用，与以后各个期间的收益无关，按权责发生制原则，理应由本期收益负担。同时，此种方法按应税利润计算所得税费用，使本期所得税费用的发生额与本期应交税 款相同，计算方法简单，易于掌握。但从所得税会计的发展情况看，由于永久性差异和时间性差异的影响越来越大，应付税款法已受到严峻挑战。如《所得税扣除办 法》规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。若某公司1999年销售 收入为30000万元，发生广告费用支出850万元，公司会计利润2500万元；2000年公司销售收入35000万元，广告费用支出500万元，会计利 润为2700万元；2001年销售收入为38000万元，发生的广告费支出600万元，会计利润为2800万元，假设上述均无其他纳税调整事项，则各年度 应税所得及所得税费用分别见图表一：
项目1999年2000年2001年合计
销售收入300003500038000105000
会计利润2500270028008000
按税收规定可列支广告费用6007007602100
实际列支8505006001950
应调增减（-）纳税所得额250-200-50-
应纳税所得2750250027508000
应纳所得税907.5825907.52640
损益表中所得税费用907.5825907.52640
净利润1592.518751892.55360
通过上表我们可以发现2000年由于根据所得税有关规定1999年度广告费支出的征税上的时间性差异调减了应纳税所得额200万 元，从而减少2000年度所得税费用66万元(200×33%=66)从而增加了税后净利润134万元(200－66=134)，而该项所得税费用的减少 和净利润的增加并不是企业2000年通过经营业务取得，也不是国家所得税减免所得，由于采用应付税款核算时间性引起的。从1999－2001年三年合计应 交所得税和所得税费用可知，企业并无多交或少交所得税，只是在采用应付税款法时，由于时间性差异原因使得各个会计年度之间所得税费用与收入不配比，一定程 度上扭曲了企业的经营成果。
纳税影响会计法与应付税款法的主要区别是时间性差异的跨期分摊问题。
纳税影响会计法
纳税影响会计法认为所得税费用可以采用跨期摊提的方法，以达到收入和费用符合配比原则，把税法对本期所得税费用和税后利润的影响降低到最低程度。纳税影响会计法在 计算所得税费用时，不调整时间性差异，只需调整永久性差异，所得税费用与根据税法计算的应交所得税额的差额就是时间性差异的纳税影响额，通过“递延税款” 科目核算。“递延税款”科目是核算采用纳税影响会计法进行所得税处理时，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以 及以后各期转回的金额，目的是通过跨期分摊的方法使所得税费用的核算符合权责发生制和配比原则。
如上例采用纳税影响法计算的所得税费用见图表二：
项目1999年2000年2001年合计
销售收入300 003 500 038 000 105 000
会计利润2 500 270 028 008 000
按税收规定可列支广告费用600 700 760 2100
实际列支850 500 600 1950
应调增减（-）纳税所得额250-200-50-
应纳税所得27 02 5002 7508 000
应纳所得税907.582 5907.52640
时间性差异纳税影响数（递延税款）82.5-66-16.5
损益表中所得税费用825 891 924 264 0
净利润167 518 091 876 536 0
从上表可以得到由于纳税影响法在计算所得税费用时将会计利润与应纳税所得额因时间性差异通过“递延税款”科目，使该企业 1999年度的广告费超支影响的所得税额82.5万元通过递延在2000年度和2001年得到转回，从而使各年度的收入与费用更符合配比原则，符合企业实 际经营成果。
纳税影响法根据对税率变动的反应不同又可分为递延法和债务法。递延法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认， 按照当期税率计算，在时间性差异转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额，采用该种方法在资产负债表上反映的递延税款余额并不代表收款的权利和付 款义务，因此递延法已逐渐被淘汰。债务法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算并调整递延税款账面余额，因此弥补了递 延法的不足。债务法使资产负债表上“递延税款”余额作为未来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产，更能反映企业将来与纳税有关的现金流量，故债务法已 成为世界上流行的方法。
从以上两种所得税处理方法比较分析，可以发现对税前会计利润和纳税所得之间时间性差异是否进行跨期分摊是决定 采用应付税款还是纳税影响法的主要因素。两种所得税会计处理方法对会计期间应交所得税的计算计税依据是一致的，而由于对时间性差异的纳税影响额处理方法不 同产生同一会计期间的所得税费用和净利润不同，但从一个周转期来观察，这种差异是不存在的。从收入与费用配比角度分析，纳税影响法更符合企业的经营成果， 且从长远的观点看，随着行业会计制度的合并，企业会计利润与应纳税所得额时间性差异将逐步扩大，纳税影响法将会成为所得税会计的主要方法。
