理论上讲，风险评估程式是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段，其内容是几种单项审计程式的有效组合，其目的在于获取财务资讯和非财务资讯来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，风险评估程式是注册会计师审计中必须实施的审计程式。注册会计师通过实施下列风险评估程式，以了解被审计单位及其环境：1、询问管理层和被审计单位内部其他人员；2、分析程式；3、观察和检查。询问管理层和内部其他人员→分析程式→观察和检查。注意：（1）注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程式结合在一起；（2）注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程式。具体操作请阅读中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境、中国注册会计师审计准则第1313号——分析程式、中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程式。
通常执行以下几条:询问,观察(存货等有形实体),检查,函证,重新计算,重新执行,穿行测试
参看<审计>风险评估一章
这是指注册会计师通过识别和评估被审计单位重大错报风险后，据此确定进一步审计程式的性质、时间和范围。
如果这个风险高：
1、在审计程式的性质方面：就需要更多的选择和依赖实质性测试、特别是那些能够收集到外部证据的程式，如函证等。
2、在审计程式的时间方面：需要更多的对期末的交易和余额进行测试。
3、在审计程式的范围方面：需要更大的样本量、更多的观察次数等。
这是基于审计风险模型，审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险。注册会计师在识别和评估重大错报风险（即固有风险*控制风险）后，需要确定可以接受的检查风险是多大，从而设计进一步审计程式。
要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程式。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联络，实施更为严格的风险评估程式，而不能直接将风险设定为高水平。
（1）、对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额或认定实施实质性程式。
（2）、调整实施审计程式的时间，使被审计单位不可预测。
（3）、采取不同的审计抽样方法，使当期抽取得样本与以前有所不同。
（4）、选取不同的地点实施审计程式，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
在针对特别风险计划和实施进一步审计程式时，C注册会计师可能采取的做法有( )。
A．实施控制测试和实质性程式
B．实施细节测试和实质性分析程式
C．仅实施控制测试
D．仅实施实质性分析程式
正确答案
A,B
答案解析
[解析] 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程式。如果针对特别风险仅实施实质性程式，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程式结合使用，以获取充分、适当的审计证据。选项D，仅实施实质性分析程式不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
应收账款的替代程式包括：
检查与销售有关的档案，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本以及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
如果不实施函证程式的话，一般替代程式有，查证发生的真实性，如核对发票、合同，发运单以及对方签收单之类的，或者期后收款查证。