第2个回答 2020-10-27
案例导入
潍坊中百实业集团为增值税一般纳税人，2008年购入长虹液晶电视机2000台，开出的专用发票上显示金额为800万元，税金126万元；全年售出电视机1500台，其中1200台开具了增值税专用发票，金额合计600万元，税金112万元；另外300台开具普通发票，普通发票金额合计共200万元；除了销售外，该集团还赠送给政府部门100台。
1.潍坊国美家电城2008年应申报的增值税销项税、进项税以及应纳税额是多少呢？
2.开具专用发票与普通发票在计算税款时有什么不同呢？
3.国美赠送出去的100台电视机要计税吗？
通过本项目的学习，我们就能够轻松地回答上述问题。
任务一 掌握增值税征税范围
一、 增值税的定义
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额核算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
二．征税范围
1.销售或进口的货物 货物是指有形的动产，包括电力、热力、气体。
2.提供的加工、修理修配劳务
三．征税范围的特殊项目
1.货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
2.银行销售金银的业务，应当征收增值税；
3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
4.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
四．属于征税范围的特殊行为
（一）视同销售货物行为
1.将货物交付他人代销
2．销售代销货物
3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送 其他机构用于销售（同城除外）
4．将自产或委托加工的货物用于非应税项目
5．将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者
6．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
7．将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
8．将自产、委托加工或购买的货物无偿赠予他人
处理上述4～8项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：
共同点:
（1）视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；
销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格
（2）视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
（3）视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
不同点：
购买的货物用途不同，处理也不同
（1）购买的货物：用于投资5、分配6、赠送8，即向外部移送——视同销售计算销项税；
（2）购买的货物：用于非应税项目4、集体福利和个人消费7，本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
（二）混合销售货物行为
1.含义
一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
2.税务处理
对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。
3．新规定（自2009年1月1日起实施）
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。