租赁固定资产如何折旧

Question

具体情况：公司厂房是租来的，现在公司扩建一个仓库，材料物资由公司自己出钱，借：在建工程，贷：现金，对吗？建完之后如何记账，是转固定资产还是长期待摊费用还是？假设扩建花费50000，如果几年后公司搬迁（不确定几年），出租人付给我们30000，中间20000如何记账？完整的分录是怎样的
对于搬迁公司已经有这想法，所以记待摊费用也不知道如何摊，估计用不了几年

Answer 1

公司厂房是租来的，现在公司扩建一个仓库，材料物资由公司自己出钱，借：在建工程，贷：现金，对吗？
可以，但只能将仓库作为固定资产，租用的厂房不可以。
建完之后如何记账，是转固定资产还是长期待摊费用还是？
仓库应转固定资产，仅是仓库建造成本。
中间20000如何记账？
固定资产是5万，按期计提折旧。收入租金计入其他业务收入。中间的2万不用做账。
完整的分录是怎样的？
扩建一个仓库
借：在建工程—仓库
贷：原材料 / 库存现金 / 应付职工薪酬 等
应交税费—应交增值税（进项税额转出）（材料物资用于在建工程的部分）
完工后
借：固定资产
贷：在建工程—仓库
计提折旧
借：其他业务支出—折旧
贷：累计折旧
租金收入
借：银行存款 / 库存现金 等
贷：其他业务收入—租金收入
期末结转
借：其他业务收入—租金收入
贷：本年利润
同时结转成本
借：本年利润
贷：其他业务支出—折旧
这样，本年利润账户贷方余额就应该是你说的2万。实际中，不一定这么准，正好2万，要看折旧计提时间的长短，即你们何时搬迁。
如果核销该资产（搬迁时处理）
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
如果有处置收入
借：库存现金 等
贷：固定资产清理
相关税费（没有收入就不用纳税）
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税 等
最后结转
借：营业外支出—处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
假定折旧金额正好3万，处置时没有收入，这里“营业外支出”正好是2万，即你说的固定资产建造（5万）与租金收入（3万）的差额（2万）。

Answer 2

如果是经营租赁的固定资产，不能计提折旧，仍由出租房计提折旧，租入方只进行租金支付的账务处理。
1. 如果是融资租赁
借：固定资产—融资租入固定资产
借 未确认融资费用 （其差额）
贷：长期应付款—应付融资租赁款
贷： 银行存款 （初始直接费用）
2. 计提折旧
借：制造费用 / 管理费用 等
贷：累计折旧—融资租入固定资产

Answer 3

如果是单独建一个仓库，就不可以计入长期待摊费用，要计入在建工程，转入固定资产核算的。

借：在建工程
　贷：库存现金

结转
借：固定资产
　贷：在建工程追问

也是建在租来的土地上，搬了又带不走，为什么也算固定资产呢？那到时候搬走了，账上的固定资产又没有

追答

搬走的时候做固定资产处置就可以；

在租来的土地上建房子，虽然其没有产权，但一样要作为房屋计缴房产税的，否则地税部门会来找你麻烦的；

谨供参考

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Answer 4

这个需要计入长期待摊费用。由于土地是租来，建筑的厂房附属于土地，不能按照正常的厂房来计提折旧。

 

借：长期待摊费用50000

贷：库存现金（或银行存款）50000

 

摊销

借：制造费用

贷：长期待摊费用

 

如果几年后公司搬迁（不确定几年），出租人付给我们30000，中间20000如何记账？——收到的30000，冲减长期待摊费用；中间的20000等于租赁费计入成本。

 

借：银行存款30000

贷：长期待摊费用 30000

 

在公司停止租赁时，一次性转平长期待摊费用。

 

 

 

 

 

 

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追问

如何摊销，50000×0.95÷20÷12=197.92，这样吗？假如一年后搬走，摊销就是197.92=2375，再冲减30000，就是50000-2375-30000=17625，剩下的17625怎么做分录

追答

是在有效租赁期之内，平均摊销。

如果提前搬走，可以再把走时一次性摊销处理。

摊销时要扣除合同约定的补偿金部分。

这个不存在净产值率问题

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Answer 5

　　一、计提折旧的固定资产范围

　　准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。

　　二、计提折旧基数

　　企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。

　　（1）外购的固定资产

　　准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

　　（2）自行建造的固定资产

　　准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。

　　（3）融资租入的固定资产

　　准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

　　税法规定：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

　　（4）投资取得的固定资产

　　准则规定按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　（5）非货币性资产交换取得的固定资产

　　准则规定：企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

　　税法则以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　（6）债务重组取得的固定资产

　　准则、税法均以资产的公允价值和支付的相关税费为计提折旧基数。

　　（7）改建的固定资产

　　准则规定：固定资产的更新改造等后续支出，满足“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业以、该固定资产的成本能够可靠地计量”两个条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。

　　税法规定除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　（8）盘盈的固定资产

　　准则规定固定资产盘盈应作为前期差错处理，盘盈时，首先确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值，所以盘盈的固定资产根据取得时应确认的价值作为计提折旧基数。

　　税法则以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

　　从以上各来源的固定资产看，外购的、自行建造的、投资取得的、债务重组取得的固定资产，准则、税法规定的其折旧基数是基本一致的。

　　三、折旧方法

　　准则规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　税法规定按照直线法计算的折旧才准予扣除。但是，税法也规定“由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的”确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关报送资料备案。

　　会计对于折旧方法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。