【教材例4-8】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理:
借:长期股权投资——损益调整 5 600 000
(28 000 000×20%)
贷:投资收益 5 600 000
上述分录可分解为:
借:长期股权投资——损益调整 6 400 000
(32 000 000×20%)
贷:投资收益 6 400 000
借:投资收益 800 000(4 000 000×20%)
贷:长期股权投资——损益调整 800 000
进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中应编制消除内部交易分录:
借:投资收益 800
贷: 存货 800。
并进行以下调整:
借:长期股权投资——损益调整 800 000
贷:存货 800 000
我不理解的是,1. 个别报表中不是已经消除内部交易了吗,怎么又消一次?这样看来不成了个别报表消除了一次内部交易的投资收益,合并报表时又消除一次内部交易的投资收益,平白消除两次投资收益?2. 消除分录与调整分录是什么关系,看起来像是两次调整。3. 消除分录是消除个别报表中的分录吗?
有的,一个合并报表中消除内部交易分录,一个是合并报表中调整分录