逆流交易合并中的消除分录理解

Question

【教材例4-8】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整 5 600 000
（28 000 000×20%）
贷：投资收益 5 600 000
上述分录可分解为：
借：长期股权投资——损益调整 6 400 000
（32 000 000×20%）
贷：投资收益 6 400 000
借：投资收益 800 000（4 000 000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 800 000
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中应编制消除内部交易分录：

借：投资收益 800
贷： 存货 800。

并进行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整 800 000
贷：存货 800 000

我不理解的是，1. 个别报表中不是已经消除内部交易了吗，怎么又消一次？这样看来不成了个别报表消除了一次内部交易的投资收益，合并报表时又消除一次内部交易的投资收益，平白消除两次投资收益？2. 消除分录与调整分录是什么关系，看起来像是两次调整。3. 消除分录是消除个别报表中的分录吗？

Answer 1

你理解的有问题。
第一个分录：借：长期股权投资——损益调整 5 600 000
（28 000 000×20%）
贷：投资收益 5 600 000
是甲公司编制自己的个别报表时，确认当期因对乙公司的长投而获得的投资收益。因为其实就是600万存货，换了一个地方，从乙公司到甲公司了，然后，乙公司实现的的3200万净利润中，是包含这一部分的，在甲公司没有对外第三方出售的时候，这部分投资收益等于没有，所以要用3200-400=2800万。甲公司在这里消除的也就是乙公司未实现部分的投资收益。
然后，甲公司如果需要编制合并报表，你就从整体角度来看，作为甲公司，等于说是存货增加了，实际上600万的存货，甲公司作为1000万入账了，从整体角度只有600万的存货，甲公司这边多入账了400万，给抵消掉就行了，当然这部分需要抵消的，也是按照甲公司做占乙公司的长投比例抵消，所以，顺流交易冲收入和成本，逆流交易冲抵资产。
其实，最简单的办法，就是你把甲公司和乙公司的个别报表都编制出来，然后，从合并报表角度，你看哪些都是没有实现的，就给消掉就行了。

Answer 2

我试着理解你的意思，不知道对不对，给你说一下，我理解的逆流.顺流交易抵消吧！
首先，对重大影响的投资是权益法，所谓权益法就是买东西（我买你的东西就必须给你市场价）那么我入账了这就是我的账面价值。然后你卖了东西给别人实现利润肯定是按你的账面（成本）卖的，而我买你的时候已经就是市场公允价值了，所以我和你的账面成本肯定不一样，所以你一年下来赚的钱，我需要按我的账面成本调减利润。这是权益法的内涵，也是个别报表的做法，重点是理解 我的账面和你的账面不一样，你是100万固定资产卖给我时候120万公允价值，那么我就得按我的成本确认我真实的利润。
然后 我和你发生交易了，
顺流交易 我卖给你存货1000（600成本）
这样我收到了
银行多1000，
主营业务收入多1000，
主营业务成本多600
存货少600
那么来看 抵消的问题，前提银行存款是我实实在在收到了1000（这个很重要），我卖了东西相当于我收到了对方的1000（主营业务收入），而我已经有多方的20%的股份了，所以这个1000里面有20%我自己的钱（我和自己做生意）要踢出去， 然后主营业务成本600卖过去了对方持有，也有20%是我自己的，所以抵消这个， 然后再看合并报表时候，书上分录是这样的
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
投资收益，
很多人不明白为什么是投资收益，其实很简单，上面提到银行收到1000（成本600，赚400）实实在在的，钱在我这呢，然后我和自己做生意的主营业务收入和主营业务成本抵消了20% 这样合并报表剩下了320，但是我银行确实有400赚的啊，所以就确认了投资收益了。
逆流交易，你卖给我，那么我和你做生意也有20%是和自己做生意这个要记住，你卖给我存货1000（成本600）我给你钱 你赚的400有20%还是要给我的，而我多加400买的你那部分存货本来也有我自己20%，花自己钱买自己的东西，所以这样一来就重复了，个别报表都是按正常分录做不需要抵消是我花600+400买了600+400存货，
但是合并报表中（我是真的和你做生意了，踢出我自己了），真是的我就是相当于我花400+320买了920的存货，就是我多给你我自己的钱，你多给我我自己的存货那部分都没有了，到年底我们调正常谁不欠谁，所以就有了，
借：投资收益（我已经给你而你需要给我那部分我自己的400x20%）
贷：存货
这样就正常了。

等存货全部卖外面了，这样理解，我拿着全部存货我就相互欠着一样的价值，现在我手里没有存货了就没有可以和你比较谁欠谁了。

Answer 3

我记得合并报表时逆流交易不用抵消啊追问

有的，一个合并报表中消除内部交易分录，一个是合并报表中调整分录