审计》：怎么确定函证的内容和范围

Question

如题所述

Answer 1

(一)确定函证的对象
1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。
函证项目
函证内容
（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况
（2）零余额账户
隐瞒银行存款或借款
（3）在本期内注销的账户
隐瞒银行存款或借款
2.函证应收账款
(1)注册会计师应当对应收账款实施函证。
比如，请见教材P302倒数第3段/13.3：
(2)对应收账款拟不实施函证的例外情形：
①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;
②注册会计师认为函证很可能无效。
(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。
比如，请见教材P306倒数第2段/13.3：
(4)针对应收账款存在认定的替代程序(精准掌握)
①检查期后收款记录;
②检查销售合同、销售发票副本和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;
③检查被审计单位与客户之间的函电记录。
3.可以实施函证的其他财务报表项目
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：
(1)交易性金融资产;
(2)应收票据;
(3)其他应收款;
(4)预付账款;
(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;
(6)长期股权投资;
(7)应付账款;
(8)预收账款;
(9)保证、抵押或质押;
(10)或有事项;
(11)重大或异常的交易。
(二)函证程序实施的范围
选取函证的特定项目可能包括(精准掌握) ：
1.金额较大的项目;
2.账龄较长的项目;
3.交易频繁但期末余额较小的项目;
4.重大关联方交易;
5.重大或异常的交易;
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。