投资企业与联营合营企业不编制合并报表，但为什么要做抵消分录？

Question

书上讲母子公司之间未实现的内部交易需要全额抵消，而和联营合营企业的为实现内部交易需要按照比例抵消，我不明白的是投资企业与联营合营都不编制合并报表，怎么会有抵消分录一说呢？只要在操作合并报表的时候才会出现抵消分录啊？请教高手，多谢指教！
还要另外一个问题：长期股权投资的逆流交易问题：（20%）
联营企业或者合营企业（乙公司）将一批900万元存货销售给投资企业（甲公司）1500万元，对于乙公司来说利润虚增了600，甲公司应该做的分录是：
借：投资收益 600*20%=120
贷：长期股权投资-损益调整120
这个我理解，我不明白的是：对于甲公司来说，存货是虚增600万元的，如果甲公司有子公司需要编制合并报表，借：长期股权投资120
贷：存货120
为什么存货不是减少600，而是120呢？甲乙整体来看，实际存货就是900，但是甲公司虚增了600啊，可是这里甲公司合并报表为什么只是减少120呢，为什么要用享有份额比例呢？这是中级职称教材的一个例题，忘各位高手赐教，谢谢！

Answer 1

合并报表是以母子公司(集团)作为一个会计实体对外进行报告，对于报表使用者来说，可以从合并报表中了解这个集团对外进行经营的状况。既然集团是一个会计实体，那么集团内部的交易就应该被抵销而不能反映在合并报表中，就如同公司本部与分公司之间的情况是一样的。否则，由于集团内部的企业可以通过各类内部交易，调整报表的数据。例如，如果两家公司相互买卖很多存货，各家的收入均会提高，合并时不进行抵消，合并财务报表的收入就会提高，以达到调节报表数据的目的。

例：甲公司2015年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项资产、负债的账面价值等于公允价值。2012年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将其取得的商品作为存货。至2012年12月31日，甲公司未对外出售该批存货。乙公司2012年实现净利润3200万元，假定不考虑所得税因素影响。
先对个别报表分录进行分析：
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2012年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 520（3200-600）×20%
贷：投资收益
520
上述分录可以分解为：
①不考虑内部交易时：
借：长期股权投资——损益调整
640（3200×20%）
贷：投资收益
640
②消除内部交易：
乙公司2012年实现的净利润3200万元中含有销售给甲公司的存货中未实现的内部销售利润600万元应于抵消，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：
借：投资收益
120（600×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 120
合并报表的抵消分录分析：
进行上述处理后，甲公司如有子公司（乙公司不是甲公司的子公司，不纳入合并范围），需要编制合并财务报表的（甲公司的数据应纳入合并财务报表中），从合并财务报表的角度，因该未实现的内部交易损益体现在甲公司持有“存货”的账面价值中，而乙公司不纳入合并报表范围，内部交易影响乙公司净利润的变动，从合并报表的角度应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：
借：投资收益 120（600×20%）
贷：存货
120
由于在个别报表中甲公司消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 120
贷：存货 120

Answer 2

因为1抵消内部未实现销售损益，所以是600，。 2按比例抵消，所以120。剩余的是除自己以外其他投资方实现的销售损益。3逆流交易体现在买方的存货中，所以按比例抵消存货价值，然后调整长投账面价值。

Answer 3

在编制合并财务报表中，反映的都是母子公司之间、子公司之间的事情。本来是用成本法核算的，只是为了编制抵销分录以消除内部交易，才将原来的成本法调整为权益法，以使“长期股权投资”真实反映母公司对子公司投资后收益的真实变动情况，这里的权益法只是一种调整方法，不编合并报表就用不着它，联营企业、投资企业和合并财务报表没有关系。只是在编合并报表的时候，要把所有未实现的交易，全部统统抵消，包括子公司、联营、合营！这样真实反映合并报表数据!

这个抵消的其实是甲公司在乙公司的所享有的未实现利润啊本回答被提问者采纳

Answer 4

母子公司之间，合报内部交易全额抵销是由于合报采取的是经济实体理论。内部交易对于母子公司整个经济体来说不存在，所以全额抵销。
对于联营企业，虽然联营企业不纳入合报范围，但在个报中对其进行权益法核算。为了真实反映归属于投资企业的所有者权益（净资产），需要按比例抵销。（通俗地说，顺流交易，大部分商品卖给了联营企业其他股东，一部分就像卖给了自己；反之亦然。）另一个问题：逆流交易不调整存货账面，是出于投资企业法律个体的角度。但同时为了如实反映归属于投资企业的所有者权益/净资产，选择调减长投账面。
个人理解，欢迎交流。