公允价值变动损益 资本公积

Question

请教：在公允价值变动的情况下，为什么有的资产计入公允价值变动损益，而有的资产计入资本公积-其他资本公积，是要死记硬背呢，还是它们之间有实质性的不同，可以理解记忆呢？谢谢！

Answer 1

交易性金融资产和其他公允价值变动记入公允价值变动损益的金融资产在公允价值变动的情况下，计入公允价值变动损益，而可供出售的金融资产计入资本公积-其他资本公积，主要原因是为了防止企业操纵利润。

目前,成都建投(600109。SH)虽尚未更名国金证券，但其财务报表所反映的却都已是这家规模不大且偏居西南一隅的四川券商的面貌。

1-9月,成都建投实现净利润3.3亿元，同比上升2867%，其中，第三季度实现净利润1.18亿元,每股收益0.416元。究其原因是成都建投持有国金证券51.76%的股权，而且，公司现已无其他业务，所以说，这份季报完整地反映了国金证券今年三季度的经营状况。

经纪：独撑业绩

三季报显示，成都建投1-9月实现营业收入7.37亿元，同比上升744%，每股收益1.232元，同比增长833.34%。但是，“与东北证券一样，公司今年初完成了重大资产重组,所以，财务数据没有可比性”。一位业内人士称。

年初,成都建投以全部资产和负债及新增股份与长沙九芝堂(集团)有限公司、湖南涌金投资(控股)有限公司和舒卡股份(000584。SZ)持有的国金证券合计51.76%的股权进行置换。

今年1-9月，国金证券经纪业务收入(手续费及佣金收入)为6.23亿元，占营业收入的84.53%。

“可见，国金证券仍以经纪业务为主。”上述业内人士称，但是，交易佣金费率仍有待提高。

成都建投半年报称，证券经纪业务市场竞争依然激烈，同时基金、信托和银行的人民币理财等产品和服务品种，也加大了证券公司经纪业务的竞争压力，2007年国金证券新开户客户整体佣金率较低，使公司整体佣金率略有下滑。

上半年，国金证券成交额为2332亿元，手续费收入为3.92 亿元,由此折算佣金率为0.168%。根据相关统计数据，国金证券9月份的市场占有率为0.62%，由此得出其佣金率为0.145%。

虽然，国金证券第三季度实现经纪业务收入2.3亿元，而今年1-9月份则为6.23亿元,增长并不明显。

“即便如此，也超出了市场预期，上调印花税对市场交投气氛的影响非常短暂，交易量很快又开始上升，第三季度交易量仍维持在高位。”一位分析人士认为。

与经纪业务大幅增长截然不同的是，成都建投三季报披露，国金证券今年1-9月的证券承销业务收入为0。

成都建投半年报曾坦言，由于投行业务一般周期较长,在短时间内尚无法对公司的收入和利润产生较大贡献。目前，国金证券投行业务尚处于起步阶段，主要是为今后几年的业务打基础，争取尽早在某些细分市场确立竞争优势。

不过，值得注意的是，10月12日在深交所中小板挂牌的江特电机(002176。SZ)，其主承销商正是国金证券。

公开信息显示，江特电机的发行费用为1350万元。“如果扣除相关费用，国金证券至少能拿到1000万元。”上述分析人士认为，没有计入三季报，可能是因为截至9月末，国金证券没有收到发行费用。

自营：会计科目调节利润

成都建投三季报披露了国金证券重仓持有的10只股票名单，从中可以看出，国金证券自营业务的思路主要为参与上市公司的定向增发和新股申购。

今年3月底，国金证券以每股11.10元的价格，耗资1.11亿元认购岳阳纸业(600963。SH)非公开发行的1000万股，本次认购股票的限售期截止日为2008年3月24日。9月18日至21日,该股7月份停牌之后立即迎来四个涨停，其当月涨幅达43%，这笔金额最大的投资证明了国金证券自营投资眼光相当独到。

1月25日，国金证券参与中铁二局(600528。SH)定向增发，以每股5.05元的价格认购1500万股，限售期至2008年1月25日。

同时，国金证券还积极参加新股配售。其所持中国神华(601088。SH)和建设银行(601939。SH)都是网下申购所得。

招商银行(600036。SH)是国金证券投资股票中收益率最高的一只。

截至11月2日，招商银行股价已达43.45元，而其持股成本仅为3.52元,翻了12倍。招商银行公布三季报之后，国金证券仍维持招商银行的“买入”评级，并上调目标价格为51.46 元。

而国金证券持有的浦发银行(600000。SH)1365万股法人股，5月14日限售期结束，目前，国金证券仍持有浦发银行1115万股。国金证券此笔投资的收益翻了9倍。

但是，成都建投三季报显示，国金证券投资的前十大重仓股中，有6只被计入可供出售金融资产，其他4只为交易性金融资产。

这二者有何区别呢？事实上，可供出售金融资产如果按照公允价值计算,存在巨大升值空间。

“这是公司平滑利润的一种方式，因为股价波动较大，而可供出售金融资产超出投资成本的部分只计入资本公积，不计入利润,需要调节利润的时候，只需要把可供出售金融资产变为交易性金融资产。”上述分析人士认为。

令人钦佩的是，在浮躁的牛市中，机构的持股信心果然与众不同。

与成都建投半年报相比，国金证券十大重仓股变动不大，只出售了1万股招商银行,岳阳纸业、中铁二局和浦发银行等3只均“纹丝不动”。

10月22日，国金证券出资4775万元的四川天元期货,注册资本被证监会核准增至5000万元，这为其分享股指期货带来的超额利润奠定了基础。

而随着大股东兑现股改承诺，继续推进国金证券整体上市，成都建投未来的业绩也将增厚。

Answer 2

在“非投资性房地产”转换为“采用公允价值进行后续计量的投资性房地产”时，产生的差价若在借方也记在“资本公积——其他资本公积”。（若在借方 则记到“公允价值变动损益”）

比如：
例1：作为存货的房地产转化为以公允价值进行后续计量的投资性房地产
①若转换日 “投资性房地产——成本”＜“开发商品”-“存货跌价准备”，则：
借：投资性房地产——成本
存货跌价准备
贷：开发商品
资本公积——其他资本公积
②若转换日 “投资性房地产——成本”＞“开发商品”-“存货跌价准备”，则：
借：投资性房地产——成本
存货跌价准备
贷：开发商品
资本公积——其他资本公积
例2：自用房地产转化为以公允价值进行后续计量的投资性房地产
①若转换日 “投资性房地产——成本”＜自用房地产的账面价值，则：
借：投资性房地产——成本
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备/无形资产减值准备
贷：固定资产/无形资产
资本公积——其他资本公积
①若转换日 “投资性房地产——成本”＜自用房地产的账面价值，则：
借：投资性房地产——成本
公允价值变动损益
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备/无形资产减值准备
贷：固定资产/无形资产

这个规则制定的原因可以参考：
非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，账面价值小于公允价值的差额，记入“公允价值变动损科目，账面价值打于公允价值的差额，记入“资本公积——其他资本公积。
这是为了防止上市公司虚增利润。上市公司为了维持股票市价，为了不被证监会停牌，经常会有调高利润的动机。自用转投资，转换日的公允价值可能高出账面价值巨大的差额，因为自用房地产可能是10年、20年前购建的，当时的市价很低，经过一二十年的涨价，房地产的市价可能翻了好几倍。上市公司完全可能在需要调高利润的时候，把自用房地产转为出租。适当的时候，还可以再把它转换回来，为了堵住这个口子，所以会计准则规定，转换收益不能计入公允价值变动损益，而计入资本公积。
当然，如果企业把这栋楼卖掉，那么原来计入资本公积的差额可以转为收益。比如说，甲企业2009年年末把这栋办公楼卖掉，那么，卖楼的时候要把资本公积6000万转为其他业务利润。但任何一家企业不可能天天卖楼，所以卖楼的操作空间就很小了。
①准则之所以规定“....公允价值高于账面价值的，差额计入资本公积”，是为了防止企业利用这种转换调节利润。假定准则允许将这类差额计入公允价值变动损益，那么当企业某一期利润不理想时，企业很可能利用这种方式，高估转换时投资性房地产的公允价值，调高企业的利润（比如使企业由亏损状态变为盈利），等以后期间企业的盈利状况好转时，再把这部分房地产公允价值调下来，把企业以前年度高估资产调高利润的行为“掩盖”掉。准则规定这类差额计入资本公积，就可以防止企业这种行为的发生。
②准则之所以不规定“....公允价值低于账面价值的，差额也计入资本公积”，是因为企业利用这种方式故意调低利润的行为比较少见，所以没有做这种规定。因为企业调低利润，一般是出于避税目的，而企业利用这种方式故意调低利润的行为并不能达到避税的目的，因为对于投资性房地产的这部分计入公允价值变动损益的金额，税法上是不认可的：即便企业利用这种方式调高了会计利润，在做纳税调整时，又要做纳税调减，达不到避税的目的。
③准则之所以不规定“投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值与账面价值的差额均计入资本公积”，是因为在“差额计入公允价值变动损益”的情况下，企业利用这种方法调了利润后，以后年度再将其调回来就不容易了（因为以后年度是按固定资产等进行核算）。

关于“可供出售金融资产”公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”的原因可以参考：
如果可供出售金融资产是暂时的公允价值下降，使用资本公积进行处理。
借：资本公积－－其他资本公积
贷：可供出售金融资产－－公允价值变动
以后公允价值上升时：
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
如果是公允价值持续下跌，无回升的希望，那么是发生了减值的迹象，应计提资产减值准备，先将原来因公允价值暂时性变动计入资本公积的金额转出，再确认减值损失。
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产－－公允价值变动
资本公积－－其他资本公积
可供出售金融资产减值转回时：
可供出售债务工具：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资产减值损失
可供出售权益工具：
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积

主要是为了防止企业进行盈余管理。可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动是一种不影响现金流的一利益。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值
损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。出售可供出售金融资产的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本”科目；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积。
[

Answer 3

公允价值变动损益核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
资本公积－其他资本公积对于公允价值变动主要是指可供出售金融资产公允价值变动。
一般你也可认为可供出售的金融资产公允价值的变动作为资本公积，其他的作为公允价值变动损益来进行核算。本回答被提问者采纳

Answer 4

计提应付利息会计分录:
借:账务费用
贷: 应付利息
支付利息会计分录:
借:应付利息

贷:银行存款
将资本公积转赠资本会计分录:
借:资本公积

贷:实收资本
提取盈余公积会计分录:
借:利润分配

贷:盈余公积
盈余公积转赠资本会计分录:
借:盈余公积

贷:实收资本
甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。甲公司将该投资划分为交易性金融资产。2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：
　　1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：
　　借：交易性金融资产——成本
　　10
000
000
　　　　投资收益
　　　　　　　　　　　10
000
　　　贷：银行存款
　　　　　　　　　10
010
000
　　2.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
5
000
000
　　　贷：公允价值变动损益
　　　　　　　5
000
000
　　同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
　　借：公允价值变动损益
　　　　　　　5
000
000
　　　贷：本年利润
　　　　　　　　　　　5
000
000
　　3.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：
　　借：公允价值变动损益
　　　　　　　1
000
000
　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
1
000
000
　　同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
　　借：本年利润
　　　　　　　　　　　1
000
000
　　　贷：公允价值变动损益
　　　　　　　1
000
000
　　4.2009年1月15日，出售该股票：
　　借：银行存款
　　　　　　　　　　18
000
000
　　　贷：交易性金融资产——成本
　　　10
000
000
　　　　　　　　　　　
——公允价值变动
4
000
000
　　　　　投资收益
　　　　　　　　　　　4
000
000
　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出
　　借：公允价值变动损益
　　　　　　　4
000
000
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　
4
000
000

Answer 5

计入公允价值变动损益也好,计入资本公积也好,从记帐的角度来看都可以的,但新的会计准则之所以要规定,有的计入公允价值变动损益,有的计入资本公积,是从不同的经济利益角度来考虑的,从所有者、经营者、管理层各自的利益分配格局综合考虑的结果。