中级实务 长期股权投资的计算分析题 5.

Question

5. 甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年~2013年与投资有关的资料如下：
1）2011年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的相关资料如下（单位：万元）：
项目
账面价值
公允价值
银行存款
2300
2300
库存商品
800
1000
可供出售金融资产
650（取得时成本600，公允价值变动50）
730

2011年1月1日，A公司可辩认净资产公允价值为10000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
项目
账面价值
累计折旧
公允价值
存货
300
--
500
固定资产
1000
500
600
小计
1300
500
1100

A公司该项固定资产尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）于2011年对外出售70%，2012年对外出售30%。
2）2011年3月20日，A公司宣告发放2010年度现金股利500万元，并于2011年4月20日实际发放。
3）2011年8月，A公司将其成本为600万元的商品（共100件）以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2011年末甲公司该批存货已对外出售20%。2011年度，A公司实现净利润800万元。
4）2012年12月，A公司因可供出售金融资产业务公允价值而增加资本公积200万元。2012年度，A公司实现净利润1260万元。
2012年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2011年内部交易形成的存货在2012年对外销售了50件。
5）2013年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%，甲公司已于当日支付了全部价款，股权变更手续已于当日完成。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的财务和经营决策。
6）2013年3月1日，甲公司将其持有的A公司股权全部对外出售，售价为7000万元。假定：不考虑除增值税外的其他相关税费的影响。
要求：
1）编制甲公司；
2）编制甲公司2011年3月20日的相关会计分录。
3）编制甲公司2011年12月31日的相关会计分录。
4）编制甲公司2012年度对A公司长期股权投资核算的会计分录。
5）计算甲公司对A公司长期股权投资在2013年1月1日的向账面余额。
6）计算甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额。（答案中的金额单位以万元单位）

答案：
问题一：长期股权投资—A公司—成本 4200是怎样算出来的？
1）2011年度相关会计分录：借：长期股权投资—A公司—成本 4200 贷：银行存款 2300
可供出售金融资产 650 主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税—销项税 170、投资收益 80

问题二：甲公司2012年度调整后的净利润=1260--（500-300）*30%--（600--500）/5+（800--600）*50%=1280(万元)为什么要乘以50%？？？？？？
2）2012年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：
借：长期股权投资—A公司—其他权益变动 80 贷：资本公积—其他资本公积 80
甲公司2012年度调整后的净利润=1260--（500-300）*30%--（600--500）/5+（800--600）*50%=1280(万元)

问题三：4784和1500是怎样得出来的？
3）2013年3月1日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4784+1500=6284（万元）
问题四：为什么要减6284加80？
4）甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额=7000--6284+80=796(万元)

Answer 1

为什么要乘以50%？？？？？？】问题一：长期股权投资—A公司—成本 4200是怎样算出来的？
1）2011年度相关会计分录：
借：长期股权投资—A公司—成本 4200
贷：银行存款 2300
可供出售金融资产 650
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税—销项税 170
投资收益 80
【解答】
付出的对价全部要按公允价值入账。
付出的三类资产的公允价值是4200万元。银行存款2300+库存商品价税合计1170+可供出售金额资产的公允价值730，三者之和为4200万元。
你把长期股权投资科目替换成银行存款，先收到钱，再用收到的钱买长期股权投资。这分录就好理解了。
①借：银行存款 2300
贷：银行存款 2300
②借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税—销项税 170
③借：银行存款 730
贷：可供出售金融资产-成本 600
可供出售金融资产-公允价值变动 50
投资收益 80
把上面套分录合并，并把银行存款替换成“长期股权投资”就变成了上面的分录。

问题二：甲公司2012年度调整后的净利润=1260--（500-300）*30%--（600--500）/5+（800--600）*50%=1280(万元)为什么要乘以50%？？？？？？
2）2012年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：
借：长期股权投资—A公司—其他权益变动 80
贷：资本公积—其他资本公积 80
甲公司2012年度调整后的净利润=1260--（500-300）*30%--（600--500）/5+（800--600）*50%=1280(万元)
【问题】为什么要乘以50%？？
【解答】
净利润的调整分三部分：
一是存货账面不等于公允，500-300=200，少结转了成本200，其中2012年卖了30%，所以乘30%
二是固定资产少账面不等于公允，固定资产增值600-500=100，这100分5年摊销，所以，减100/5
三是内部商品销售，有内部利润800-600=200，这200在2011年对外卖了20件，即20%，2012年卖了50件，即50%，为什么要乘以50%，是因为卖了50件（共100件），其比例为50%，所以要乘50%。

问题三：4784和1500是怎样得出来的？
3）2013年3月1日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4784+1500=6284（万元）
【解答】
一是2011年长期股投资（成本）4200万元
二是2011年净利润调整=800-（500-300）*70%--（600--500）/5+（800--600）*20%=680(万元)
乘以持股比例=680*40%=272万元。长期股投资（损益调整）增加272万元。
三是2011年发分配现金股利500万元。甲公司分得了500*40%=200万元。要冲减长期股权投资（损益调整）200万元。
四是2012年净利润调整后=1280万元。乘以持股比例为1280*40%=512万元。
五是2012年A公司可供出售金融资产公允价值增加的资本公积200万元。甲公司要确认长期股权投资（其他权益变动）200*40%=80万元。
六是2013年受让了丙公司20%的股权，长期股投资（成本）1500万元。
以上六项共计，使得长期股权投资的账面价值变为：
（4200+272-200+512）+80+1500=4784+80+1500=6364万元。
4784是括号里四项之和为4784，1500是2013年新追加投资的成本1500万元。
这下我也有疑问了，长期股权投资的账面价值为什么不加80万元。被投单位资本公积增加200万元，按持股比例甲公司是要增加200*40%=80万元的。如果加上，应是6284+80=6364万元。

问题四：为什么要减6284加80？
4）甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额=7000--6284+80=796(万元)
【解答】
7000是卖价。
6284是长投的账面价值。
80是可供出售金融资产原计入资本公积的金额，处置时要转入投资收益。
原分录是：
借：长期股权投资（其他权益变动）80
贷：资本公积——其他资本公积） 80（公积处置时转入投资收入）
所以，对损益的影响要加上这80万元。