第1个回答 2013-09-09
我国土地税立法的完善
鉴于我国土地税立法的缺陷及保护土地资源的重要意义，改革现行土地税制宜尽快提上议事日程。
（一）科学界定租、税、费的内涵，建立合理的土地租、税、费体系
租、税、费在本质、特点和范畴上有很大的差别。土地税反映的是一种法律关系，是国家凭借政治权力，通过立法强制、无偿、固定取得的一部分国民收入。地租反映的是房地产所有者与使用者之间的租赁关系或经济关系，是房地产所有者依据经济原则，向房地产使用者索取的一种收入，只要存在所有权和使用权的分离，就必然存在地租。土地费则是对政府提供的有关土地行政服务的一种补偿，反映的是一种等价的服务关系，但由于政府行为的特殊性，执行中发生偏差，很可能成为一种变相的强制行为。在我国，租、税、费都具有增加财政收入的作用，但侧重点不同，税具有宏观调控作用，租只是区域性的调控，费则不应作为宏观调控的手段。因此，必须实行税、租、费分离，界定税、租、费的基本内涵，解决当前税、租、费混乱的问题。
建立科学合理的土地租、税、费体系，是土地使用制度深化改革的重要内容，也是建立社会主义市场经济的需要和必然结果。科学合理的土地租、税、费体系，可由 3 个层次组成：第一层次，由土地所有者法人代表（或委托机关）向土地使用者收取地租（出租或批租）；第二层次，科学的土地税收结构，包括土地增值税、耕地占用税、土地交易税（契税）、土地闲置税（空地税）和农业土地税等。第三层次，收取土地费，对涉及到补偿性质的服务收取土地费（设施补偿费、劳务补偿费，工本补偿费）。
（二）健全土地租、税、费立法
基于上述的土地租、税、费体系，与之相配套，要分别制定土地租、税、费方面的法律。在土地出租、批租方面的法律现已有《中华人民共和国城镇国有土地使用权有偿出让和转让条例》，但还要不断完善；关于行政收费的法律文件正在积极起草之中。最大的问题是在土地税方面。借鉴我国台湾地区的做法，笔者认为，我国应考虑由全国人大制定一部统一的“土地税法”，对我国现行的土地税法及规范性法律文件进行整合重构，依循地产市场运行规律和市场行为，结合我国的土地国情，科学地设置税种税率。法律条文“宜细不宜粗”，增强可操作性。
另外，制定土地税法时要注意与《中华人民共和国土地管理法》、《中华人民共和国房地产管理法》、《中华人民共和国城镇国有土地出让和转让条例》等法律法规衔接配套，尽量避免矛盾和重复现象。
（三）制定土地税法时要充分贯彻税收的法定原则、公平原则、效率原则和社会政策原则
税收法定原则是指征税必须有法律依据，并且依法征税和纳税。税收公平原则是指纳税人的地位必须平等，税收负担在纳税人之间公平分配，包括横向公平与纵向公平两个方面。税收效率原则是指以最少征税成本和对经济发展最低妨碍作为征税的准则。为贯彻税收效率原则，一方面要科学选择主体税种，简化税制结构，另一方面要强化税收的经济职能。社会政策原则是指国家可运用税收杠杆来推行其经济政策和社会政策，在资源配置、收入分配、经济管理、宏观调控等方面充分发挥税收的调节作用。
（四）土地税法并非三部土地方面税法的简单归并
1 ．取消城镇土地使用税，改为由土地产权法人代表收取地租，将集体用地也纳入征收范围，明确产权关系。同时，设置城镇地价税，调节城市地租级差收入。
2 ．为使土地增值税在实施过程中既能抑制房地产投机行为，又不挫伤房地产投资者的积极性，在确定具体征收范围和课税对象时，应区分土地的自然增值、因政府投资基础设施及开发增值，并依此制走一定的优惠措施。
3 ．农业税以土地面积为课税对象，忽略级差地租，未体现税收的公平原则，而以农业所得为课税对象又不现实。随着耕地面积的逐年减少和人口的逐年增加，农业已成为保护性产业，应采取工业支援农业的政策。（ 1 ）为促进农业发展，可取消农业税，只保留“农业特产税”。（ 2 ）为保护耕地和提高其利用率，应增设“农业土地、税”，使之真正成为土地税。（ 3 ）增设“土地闲置税”（或“空地税”），杜绝“晒地”现象的发生。（ 4 ）提高耕地占用税税率。（ 5 ）增设土地交易税。（ 6 ）继承、赠与土地（或土地使用权）应比照土地交易税申报纳税。（ 7 ）明确规定减免税的项目和条件，为便于操作可制定一部专门的“土地税减免规定。” （五）强化土地税的征收管理
1 ．建立健全土地法规体系，尽快规范地产市场行为，消除地产市场中存在的非法批租，为土地税收征管提供法律保证。尤其是要加快制定土地税法及其实施细则，为税务机关依法征税提供依据，及时堵住地产税收流失的漏洞。
2 ．建立健全一套规范化的地产市场管理制度，保证土地税法的有效实施。
3 ．建立地产管理机构与税务机关的信息沟通制度和人员培训制度，保证地产交易的正常运行，加强土地税收的征收管理。
同时，建立以房地产估价、咨询、工程监督、代、理交易等内容的房地产服务体系，在保证房地产交易的公开和公正性及市场行为规范化的基础上，为税务机关提供客观的征税信息和专业化服务，协助税务机关搞好房地产税收的征管工作。