一、增值税的原理
增值税以商品的增值额为征税对象。增值额，是指纳税人从事生产经营（或
提供劳务），而在购入商品（或取得劳务）时价值上的增加额。因此也可以说，
作为增值税课征对象的增值额，是纳税人取得的商品销售收入额（或经营收入额）
大于购入商品（或取得劳务）支付金额的差额。理解增值额是理解增值税的关键。
1、社会总产品的价值是由物化劳动的转移（C）和活劳动新创造的价值（
V＋M）两部分组成。因而，从全社会来说，全部商品的课征增值额，大体上等
于全社会活劳动新创造的价值（V＋M），即国民收入总额。
2、就个别商品而言，该商品的课征增值额不等于活劳动新创造的价值（V
＋M）。因为除了偶然的情况外，个别商品的价格和价值总是不一致的。
3、就一件商品的生产、流通到消费的全过程来说，它在被最终消费前的价
值额（即销售额），相当于该商品生产和流通各个环节上的增值额之和。
例如：某商品在比最终消费前的销售额为100元。假定这100元的销售
额是经过以下四个环节逐步增值形成的：（1）原材料生产环节。销售额为30
元，增值额30元（暂不考虑物化劳动转移的因素）。（2）产成品生产环节。
销售额70元，增值额40元（即70元－30元）。（3）商品批发环节。销
售额80元，增值额10元（即80元－70元）。（4）商品零售环节。销售
额100元，增值额20元（即100元－80元）。
这一例子表明，该商品零售环节的销售额是四个经营环节的增值额之和。
根据对增值额的理解，增值税也可以概括为以下三个方面：
1、一定时期内全部商品的增值额，与这一时期的全社会国民收入总额成一
定比例。这一比例就是增值税税率。
2、个别商品的应纳增值税税额，是该商品按销售额乘以增值税税率计算出
来的整体税额，扣除购入商品金额中已包含的税饿后的余额。如前例，商品批发
单位的销售收入80元，增值税税率为17％，整体税额为13．6元，扣除上
一环节所包含的税额10．5元，应纳税额为3．1元。
3、一件商品在被最终消费前的整体税额，相当于该商品生产和流通各个环
节上的增值税税额之和。
但需要强调的是，增值税虽然是以增值额为征税对象，但在税收实务中，通
常都不以增值额作为计税依据，而是采用“税款扣除法”，即以商品销售或提供
劳务的收入全额为计税依据，乘以税率，计算出整体税额（销项税额），再扣除
以前各个环节的已纳税（进项税额），从而计算出应纳税额。
以增值额为征税对象的增值税，比较流转额计征的流转税具有很多的优点。
特别是它的税负比较公平合理，对经济活动的适应性较强，有利于国际贸易的发
展，有利于国家财政收入的合理增长。
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