风险导向审计的理论基础是认为，健全的内部控制能够降低错误与舞弊的风险。社会大众期待企业通过高层管理理念和业务流程的内部控制来预防舞弊。然而，现实中，许多重大财务舞弊案例揭示，舞弊并非由于内部控制的缺陷，而是管理层的忽视或滥用导致其失效。
随着企业结构和经济活动的复杂化，管理层可能出于利益驱动，选择伪造会计信息。他们能够利用对内部控制制度的控制权，有意隐藏舞弊行为，表面上的内部控制看似正常运行，但其实相互制约的机制已荡然无存，可能掩盖了舞弊的迹象。因此，仅依赖内部控制检查往往无法揭露这种隐蔽的管理层舞弊。
风险导向审计应运而生，它强调跳出传统的账务审计框架，以被审计单位的风险评估为核心。审计人员会综合考虑影响企业经济活动的各种因素，根据风险评估结果确定审计的重点和范围，进行深入的实质性审查，而非仅限于单据和报表的检查。
在面对管理舞弊时，账项基础审计显得力不从心。由于“一条龙”造假能确保账证相符，实质性测试如交易和余额测试可能失效。而制度基础审计，虽然增加了对内部控制的理解和测试环节，但在管理舞弊的情况下，可能难以穿透管理层的策划和操控，对员工舞弊的有效性有限。
因此，全球审计业已进入风险导向的前沿，审计不再局限于账簿和内控，而是针对现代舞弊特点，尤其关注查找管理舞弊。这种趋势是不可逆转的，代表着审计方法的革新和进步。
扩展资料
风险导向审计（riskoriented audit approach)以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。