超标的差旅费，增值税进项税如何抵扣

Question

如题所述

Answer 1

举例：某公司为一般纳税人，业务人员出差发生住宿差旅费10600元，取得合法有效的增值税专用发票，发票上注明的税款是600元，按照公司内部的差旅费管理办法仅可给该职工报销10000元。
第一个方案：应该抵扣600元进项
借：管理费用——差旅费9400
借：应交税费——增（进）600
贷：银行存款10000
第一个方案虽然简洁明了，按照发票上标注的增值税额进行抵扣，也有一定的道理。但按照营改增文件财税【2016】36号文件的规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。第一个方案中，企业实际“支付或者负担的增值税额”不是600元，将600元全部做进项税额抵扣，有一定的风险。或者可以像有的网友理解的一样，这笔住宿费是个人和企业共同承担的费用，企业应该只能抵扣一部分进项税额。
第二个方案：应该抵扣566.04元进项
借：管理费用——差旅费9433.96
借：应交税费——增（进）566.04
贷：银行存款10000
如果按第二个方案做，当然是没有任何问题。把住宿发票全部认证，单位不予报销的部分对应进项税额做转出，只将单位报销部分的费用及相应增值税进项税额入账。
第三个方案：超支金额形成企业收入
借：管理费用——差旅费10000
借：应交税费——增（进）600
贷：银行存款10000
贷：营业外收入600
第三个方案实质上是按照发票金额全部报销，全部10600元形成企业的总支出（含税），同时600元形成营业外收入。既通过承担全部费用支出将全部进项税额进行了抵扣，确认营业外收入也没有增加企业所得税税负。该方案本质上和第一个方案是一致的，但规避掉了潜在的风险。

Answer 2

答：应做进项税转出。