各类“预提费用”的企业所得税处理

Question

如题所述

Answer 1

在企业财务管理中，"预提费用"这一概念至关重要，它涉及那些根据权责发生制原则计入成本，但尚未实际支付的费用。尽管新准则将这些费用纳入"其他应付款"科目，但其核算内容的特殊性仍需仔细处理。企业所得税政策对于部分预提费用的扣除有着明确的规定，如员工薪酬和施工成本，它们的扣除不仅关乎企业的税务合规，更是成本效益的关键考量。

在进行税前扣除时，真实性、相关性和合理性是必不可少的。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，企业必须提供真实、合法且相关的凭证，以支持其费用的扣除主张。判断费用是否能在当期税前扣除，实际支付和权责发生制原则起着决定性作用。并非所有预提的费用都能立即扣除，必须符合相关法规并提供有效凭证作为支撑。

例如，对于支出，如果未在当期扣除，可在五年内追补扣除，但前提条件是必须有相应的凭证。环保准备金、资产减值准备等专项费用，以及部分行业的特定风险准备金，若符合要求，可在税前列支。扣除凭证的取得时间并不局限于当期，允许在次年汇算清缴截止前或五年内获取，只要符合权责发生制的原则，费用性质的判断就显得尤为重要。

预提的保修费用，只有在实际发生时才计入当期费用，未发生的部分不能扣除。同样，职工薪酬、年终奖（须在次年支付并以实际支付金额为准）、银行借款利息和跨期租赁等预提费用，只要在所得税汇算清缴截止日前实际支付并取得发票，即可视为当期发生的费用。然而，房地产企业的预提费用处理更为复杂，如工程结算、公共设施建造等特定条件下的预提，即使工程未结算或建造，只要企业负有义务，可在税前扣除，但往往需要遵守额外的限制条件。