暂时性差异和时间性差异的相同点

Question

高级会计理解范围

Answer 1

第一，会计利润与应纳税所得额之间的联系可用公式表示为：应纳税所得额=税前会计利润±税收调整项目金额，式中“税收调整项目金额”为永久性差异金额和暂时性差异金额之和。 第二，新所得税会计准则表述了暂时性差异，没有提及永久性差异和时间性差异，但这并不意味着否认了永久性差异的存在，永久性差异在当前理论和实务中是存在的。因此笔者建议，在新准则培训和会计出版文献中应同时表述暂时性差异和永久性差异，以便会计工作者和学习人员对新所得税准则有一个全面理解，准确计算应纳税所得额。 第三，永久性差异和时间性差异是从利润表的角度(收入费用观)考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异；而新准则主要关注暂时性差异，暂时性差异是从资产负债表(资产负债观)的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 应纳税时间性差异一定是应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异包含应纳税时间性差异，应纳税暂时性差异的范围要大于应纳税时间性差异的范围。可抵减时间性差异一定是可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异包含可抵减时间性差异，可抵扣暂时性差异的范围要大于可抵减时间性差异的范围。 第四，按照原所得税核算办法，时间性差异对未来所得税的影响反映在“递延税款”科目中，根据“递延税款”科目的余额来确定递延税款在资产负债表中的列示，如是借方余额，则反映在资产负债表中的资产项目；如是贷方余额，则反映在资产负债表中的负债项目。按照新所得税准则，暂时性差异对未来所得税的影响应通过“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目核算，并分别作为非流动资产和非流动负债反映在资产负债表中的资产栏和负债栏。