资本公积核算应设置的会计科目

Question

如题所述

Answer 1

4001 实收资本
一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。
股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目进行核算。
企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作
为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按照投资者进行明细核算。
企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科
目设置“已归还投资”明细科目进行核算。
三、实收资本的主要账务处理
（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收
款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所
占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股
本溢价”科目。
（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办
理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
（三）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付
债券——可转换公司债券”科目余额，借记“应付债券——可转换公司
债券”科目，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换
公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科
目，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，贷记本科目，按实
际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差
额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应
付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，
贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的
差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按重组
债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收
入——债务重组利得”科目。
（四）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，
应在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资
本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，
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贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科
目。
四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷
记“现金”、“银行存款”等科目。
股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面
值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次
冲减资本公积和留存收益，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、
“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购
回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，
按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记
“资本公积——股本溢价”科目。
五、中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投
资时，借记本科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，
借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归
还投资”科目。
中外合作经营企业清算时，借记本科目、“资本公积”、“盈余公
积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记本科目（已归还投资）、
“银行存款”等科目。
六、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

4002 资本公积
一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中
所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”
进行明细核算。
三、资本公积的主要账务处理
（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收
款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所
占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资
本溢价或股本溢价）。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本
科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。
发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券——
可转换公司债券”科目余额，借记“应付债券——可转换公司债券，按
本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金
额，借记本科目（其他资本公积），按股票面值和转换的股数计算的
股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股
票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）
科目。
将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付
账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业注册资本的份额或股
份的面值总额，贷记 “实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值
总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本
溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之
间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目
（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。
（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按
取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——
成本”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利
或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记
或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记或借记本科目（资本溢
价或股本溢价），本科目（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依
次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况
下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比
例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——所有者权益其
他变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。
（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应
按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记本科目
（其他资本公积）。
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记
本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收
资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。
（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性
房地产时，应按该项房地产在转换日的账面价值，借记“投资性房地
产——成本”科目，按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊
销”、“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“存货跌价准备”、“无
形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“库
存商品”、“无形资产”、“固定资产”科目。同时，按该项房地产在转
换日的公允价值大于其账面价值的差额，借记“投资性房地产——公
允价值变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。
处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。
（六）根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为
可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价
值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有
至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资
——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科
目（其他资本公积）。
根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采
用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融
资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金
融资产”科目。对于有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其
他资本公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债
表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其
他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的，
与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金
融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收
益”科目。
（七）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余
额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公
积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值
的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益
中转出原计入资本公积的累计损失，贷记本科目（其他资本公积），
按其差额，贷记“可供出售金融资产”科目。
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价
值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借
记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）。
如转销后的损失资金以后又收回，按实际收回的金额，借记本科
目（其他资本公积），贷记“资产减值损失”科目；同时，借记“银行存
款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。
（八）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和
境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷
记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属于无效套期的，
借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
（九）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股
票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，
应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、
“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；
购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股
本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按
其差额，贷记本科目（股本溢价）。
四、本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。

Answer 2

　　为了核算和监督企业资本公积的增减变动，应设置“资本公积”总分类科目。该科目属所有者权益，贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，余额在贷方，表示企业资本公积的实有数额。由于资本公积的形成来源比较复杂，而且不同来源的资本公积，其账务处理有所不同。所以为了更加如实、完整地反映企业资本公积的来源及其运用情况，需要分别按资本公积形成来源、类别设置明细账，进行明细分类核算。为此，资本公积一般应当设置以下明细科目：
　　（1）资本（或股本）溢价；
　　（2）接受现金捐赠；
　　（3）接受捐赠非现金资产准备；
　　（4）股权投资准备；
　　（5）拨款转入；
　　（6）外币资本折算差额；
　　（7）关联交易差价；
　　（8）其他资本公积。

Answer 3

资本公积——其他资本公积
资本公积——资本溢价（股本溢价）