某企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。

Question

某企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。原材料单位计划成本为每千克80元。该企业2011年11月份的有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额为150000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额为2000元，“材料采购”账户月初余额为90000元。
（2）11月3日，上月已付款的材料如数收到，已经验收入库，数量为1100千克。
（3）11月20日，从外地甲公司购入原材料7000千克，取得增值税专用发票注明材料价款为525000元，增值税税额为89250元。货款已通过银行转账支付，材料尚未到达。
（4）11月23日，从甲公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺30千克，经查为运输途中合理损耗。
（5）11月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出材料7500千克，其中：生产A产品领用5000千克、车间一般领用2000千克、企管部门领用500千克。
要求：根据上述经济业务编制会计分录，并计算11月份材料成本差异率、发出材料应负担的成本差异及月末结存材料的实际成本。（保留1位小数）

Answer 1

　　某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算的相关账务处理及计算公式：
　　(一)成本差异的确定
　　原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，为节约额。材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率，按月进行分配，不得任意多摊、少摊或不摊。
　　(二)科目设置及账务处理
　　按计划成本进行原材料的收发核算，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。
　　(三)原材料的收发核算
　　1.采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”的借方;
　　2.验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方;
　　3.期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。
　　4.平时发出材料时，一律用计划成本。
　　5.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
　　计算公式为：
　　本月材料成本差异率 = (月初结存材料成本差异 + 本月收入材料成本差异总额)/(月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本总额)×100%
　　月初材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本 ×100%
　　本月发出材料应负担的成本差异额 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率

Answer 2

　　11月3日材料验收入库
　　借：原材料 88000
　　材料成本差异 2000
　　贷：材料采购 90000
　　11月20日材料采购
　　借：材料采购 525000
　　应交税费-应交增值税-进项税 89250
　　贷：银行存款 614250
　　11月23日材料入库
　　借：原材料 557600
　　待处理财产损益 2250
　　贷：材料成本差异 34850
　　材料采购 525000
　　11月30日
　　借：生产成本-A产品 400000
　　制造费用 160000
　　管理费用 40000
　　贷：原材料 600000
　　11月材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)*100%=（-2000+2000-34850）/（150000+88000+557600）=-4.38%
　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率=600000*-4.38%=-26280
　　月末结存材料的实际成本=795600-34850=760750本回答被提问者采纳

Answer 3

　　原材料按计划成本核算如下；
　　1、本期材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料成本差异）/（期初原材料计划成本+本月购入材料计划成本）
　　2、期初材料成本差异是借方余额，所以是超支差100元 ，本月购入材料由于实际成本大于计划成本，所以也是超支差 （210-200）*50=500元
　　会计分录 借：原材料（ 200*50） 10000
　　借：材料成本差异（210-200）*50=500
　　贷：材料采购210*50=10500
　　3、月初材料计划成本是50*200=10000 本月购入材料计划成本=50*200=10000
　　4、本期材料成本差异率= （100+500）/（10000+10000）=3%