借：生产成本136000
制造费用20000
管理费用16000
贷：原材料172000
然后再将制造费用分配到产品中。
生产车间为生产产中领用主要材料计入生产成本 直接材料。
辅助材料或修理用配件等可先计入制造费用 再转生产成本直接材料。
一、生产成本账户：
1、账户性质：成本类账户。
2、账户用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用，确定产品实际成本。生产成本主要包括直接材料费、直接人工费、制造费用等。
3、账户结构：借方记增加，登记因生产成品发生的全部费用；贷方记增加，登记已完工入库产品的实际成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产成本。
4、明细账户：按基本生产和辅助生产设二级账，再按成本核算对象设置明细账。
二、原材料账户：
1、账户性质：资产类账户。
2、账户用途：核算企业材料实际成本增减变动及结存情况，包括各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料等，不包括包装物、低值易耗品和外购商品。
3、账户结构：借方记增加，登记已验收入库的材料实际成本（包括买价和运杂费）；贷方记减少，登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。
4、明细账户：按原材料的保管地点、类别设置二级科目，按材料的品种和规格设置明细账。
三、生产车间生产产品领用原材料。该项业务引起会计要素的变动是：
1、库存原材料因发出而减少；
2、生产产品因耗用原材料（属于成本项目中的“直接材料”）生产费用增加。一项资产减少，一项费用（成本）增加。企业的储备资金转化为生产资金（资金在企业内部循环周转）。会计分录为：
借：生产成本
贷：原材料
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