某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。

Question

4月份有关资料如下
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。

　　（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

　　（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

　　（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

　　（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

　　要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

Answer 1

(1)4月5日收到材料时：

　　借：原材料 10000
　　　　材料成本差异 600
　　　　贷：材料采购 10600

　　(2)4月15日从外地购入材料时：
　　借：材料采购 59000
　　　应交税费-应交增值税(进项税额) 10030
　　　　贷：银行存款 69030

　　(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：
　　借：原材料 59600
　　　　贷：材料采购 59000
　　材料成本差异 600

　　(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：
　　材料成本差异率 =(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)=-0.4562%

　　发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34 元

　　借：生产成本 70000
　　　　贷：原材料 70000

　　借：材料成本差异 319.34
　　　　贷：生产成本 319.34

　　(5)月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)-(500-319.34)=39419.34元。