附加税的计税依据是实际缴纳的增值税税额以及消费税税额(如涉及),增值税应纳税额的计算又分为一般计税方法和简易计税方法,小规模纳税人采用简易计税方法计 缴增值税;一般纳税人一般情况下采用一般计税方法,特殊情况下可以适用简易计税方法。由于增值税的计算方法的不同,适用的税率以及征收率的不同,造成不同纳税人增值税及附加税合计税点的不同。
一般纳税人一般计税方法
一般计税方法下,应纳增值税税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×适用税率-进项税额
根据进项与销项匹配的原则,应纳增值税税额=不含税销售收入×适用税率-销售不含税成本×适用税率=毛利润×适用税率(假设进销适用税率相等)
增值税税率分为四档,13%(销售或进口一般货物、劳务、有形动产租赁)、9%(税收优惠特殊货物比如农产品、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、不动产相关等)、6%(一般的服务类)以及零税率。
附加税包括城市建设维护税、教育费附加以及地方教育费附加。其中城市维护建设税税率分为3档:7%(城市市区)、5%(县城、建制镇)以及1%(城市、县城、建制镇以外的地区)。教育费附加的适用费率为3%,地方教育费附加费率为2%。附加税根据公司所在地的不同合计税率分为12%、10%以及6%。
一般计税方法下,应纳增值税以及附加税合计税额=(不含税销售额×增值税适用税率-进项税额)×(1+附加税合计税率)=毛利润×增值税适用税率×(1+附加税合计税率)
假设商贸企业,毛利率为30%,增值税适用税率为13%,公司所在地位于市区,则该企业合计需要缴纳的增值税及附加税为:30%×不含税销售收入×13%×(1+12%)=×不含税销售收入,所以该企业增值税及附加税合计税点约为由于一般计税方法下,存在进项税额,或则说不同企业的毛利率不同,无法标准的计算出统一的增值税及附加税综合税点,需要根据自己企业的具体情况,按照上面的方法计算综合税点。
小规模纳税人简易计税方法(或一般纳税人可以采用简易计税方法的特殊应税行为)
简易计税方法下,应纳增值税税额=不含税销售额×适用征收率。
小规模纳税人适用的标准征收率分为2档:5%(不动产销售租赁相关以及和人相关的,比如差额征收劳务派遣等)和3%(除5%以外的其他应税行为),疫情优惠政策下,3%征收率减按1%征收。
简易计税方法下,应纳增值税及附加税合计税额=不含税销售额×适用征收率×(1+附加税合计税率)。
简易计税方法下,增值税及附加税合计税点分为:
1.增值税征收率为5%,附加税合计税率为12%(7%+3%+2%),此时增值税及附加税合计税点为×增值税征收率为5%,附加税合计税率为10%(5%+3%+2%),此时增值税及附加税合计税点为×增值税征收率为5%,附加税合计税率为6%(1%+3%+2%),此时增值税及附加税合计税点为×增值税征收率为3%,附加税合计税率为12%,此时综合税点为增值税征收率为3%,附加税合计税率为10%,此时综合税点为增值税征收率为3%,附加税合计税率为6%,此时综合税点为根据《财政部 税务总局 关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)文规定,增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加,即一般地区小规模纳税人可以享受“六税两费”的减半征收政策。那么享受完优惠政策的小规模纳税人,附加税合计税率分为:6%、5%、3%。
小规模纳税人增值税及附加税综合税点为、、以及、和疫情期间,3%减按1%征收,对于小规模纳税人而言,综合税负就更低了。例如对于适用征收率为3%的小规模纳税人,享受完3%减按1%征收优惠后,市区的增值税及附加税合计税点仅为×实务中,公司在市区的比较多,所以附加税合计税率12%使用情况最多,小规模纳税人享受万减半征收后为6%,所以小规模纳税人比较常见的增值税及附加税综合税点为或疫情优惠下,为同时小规模纳税人,月应税销售收入不超过15万(进行季度申报的,季度应税收入不超过15万),可以享受免征增值税的优惠政策,应纳增值税税额为0,那么附加税也为0,此时小规模纳税人增值税及附加税税点就为0了。