1.税制改革前的处理
（1）保险营销员的佣金收入按劳务报酬所得征税。
根据《国家税务总局关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号，自2019年1月1日起被财税〔2018〕164号文件废止）的精神，保险企业营销员（非雇员，下同）取得的收入应按劳务报酬所得计征个人所得税。保险企业营销员以1个月内取得的收入为一次。保险企业是营销员个人所得税的代扣代缴义务人，应按月代扣税款并于次月15日内将所扣税款缴入国库。由于保险公司计算机管理手段比较先进，财务核算较为规范，各地对保险业营销员取得佣金收入一律不得采用核定征税方式计征个人所得税，必须实行查账征收。
根据《保监会关于明确保险营销员佣金构成的通知》（保监发〔2006〕48号）的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号，自2019年1月1日起被财税〔2018〕164号文件废止）规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据保险营销员展业的实际情况，自2006年6月1日至2018年12月31日止，佣金中展业成本的比例为40%。
根据国家税务总局公告2016年第45号第二条的规定，个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（以下简称佣金收入，不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。在2018年12月31日以前，展业成本为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。
（2）证券经纪人佣金收入的处理。
按照《证券公司监督管理条例》（国务院令第522号）和《证券经纪人管理暂行规定》（原中国证券监督管理委员会公告2009年第2号）等规定，证券经纪人不是证券公司的正式员工，证券经纪人与证券公司之间是委托代理关系。
从证券公司取得佣金收入的证券经纪人与从事其他劳务活动而取得收入的纳税人相比有所不同，表现在：一是证券经纪人只能接受一家证券公司委托，不得兼做他职，其主要收入是佣金收入，且大多数证券经纪人月收入处于较低水平；二是证券经纪人收入水平与市场交易量、客户交易偏好等因素直接相关，证券经纪人收入在不同年份之间、不同月份之间有较大波动；三是证券经纪人与保险营销员一样，在展业过程中，为招揽客户及维护客户需要自行额外负担展业成本，但保险营销员的展业成本可在税前扣除，造成其实际承担的税负高于保险营销员。
因而，《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第45号，自2019年1月1日起被财税〔2018〕164号文件废止）规定，证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。在2018年12月31日以前，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的地方税及附加，再减去规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。
2.税制改革后的处理
（1）税制改革后保险营销员与证券经纪人佣金的处理。
自2019年1月1日起，根据《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第三条的规定，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，由展业成本和劳务报酬两部分构成。考虑到保险营销员、证券经纪人在开展业务时，承担一定的展业成本，对其佣金收入全额计税，不尽合理。税制改革前，为支持保险、证券行业健康发展，适当减轻保险营销员、证券经纪人的税负，经商原保监会、证监会同意，将保险营销员、证券经纪人佣金收入的40%视为展业成本不予征税。税制改革后，保险营销员、证券经纪人的佣金收入应当依法纳入综合所得，新增加每年6万元的减除费用、“三险一金”、专项附加扣除、其他扣除等扣除项目，应纳税所得额的计算发生一定变化，为此，调整了保险营销员、证券经纪人的计税方法，保持税收政策连续稳定。
（2）预扣预缴。
日常预扣预缴时，综合考虑新旧税制衔接，为最大程度减轻保险营销员、证券经纪人税收负担，依照税法规定，对其取得的佣金收入，按照累计预扣法计算预缴税款。具体计算时，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。主要考虑是，一方面，依据个人所得税法和实施条例规定，个人取得的劳务报酬，应当在汇算清缴时办理专项附加扣除；另一方面，保险营销员、证券经纪人多为自己缴付“三险一金”，支付佣金单位较难掌握这些情况并为其办理扣除；同时，部分保险营销员、证券经纪人还有任职受雇单位，由支付佣金单位办理可能出现重复扣除。
（3）汇算清缴。
年终后综合所得汇算清缴时，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额，再减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算个人所得税。其中，展业成本按照不含增值税的佣金收入减除20%费用后余额的25%计算。
3.代理人应纳税费的委托代征和代扣代缴
根据《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）第一条的规定，个人保险代理人（所称的个人保险代理人，是指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人，不包括个体工商户）为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，税务机关可以根据《国家税务总局关于发布<委托代征管理办法>的公告》（国家税务总局公告2013年第24号）的有关规定，委托保险企业代征。
个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的个人所得税，由保险企业按照现行规定依法代扣代缴。
例3-43
张三是甲人寿保险公司南京分公司的保险代理人（持有保险代理人资格证书），主管税务机关已委托该公司代征个人保险代理人相关税费。
已知，张三兄弟两人，父母健在，都已61岁；有一个女儿，正在读小学三年级，子女教育专项附加扣除由张三扣除；每月自行缴社会保险费1500元。
2018年12月，取得代理佣金含增值税收入41200元；2019年张三没有工资薪金、其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，从该保险公司取得的佣金收入如表3-32所示。
表3-32 2019年佣金收入情况 单位：元
要求：请计算应纳的相关税费。
【解析】1.2018年12月佣金收入的税务处理。
（1）应代征张三的增值税：
41200/（1+3%）×3%=1200（元）；（2）应代征城市维护建设税：1200×7%=84（元）；（3）免征教育费附加和地方教育附加。
根据《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）第一条的规定，按月纳税的月销售额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。
由于张三当月佣金的不含增值税收入为40000元，因而可免征教育费附加和地方教育附加。
（4）应代扣代缴张三的个人所得税为：
（40000-84）×（1-40%）×（1-20%）×20%=3831.94（元）。
2.2019年佣金收入的税务处理
（1）预扣预缴。
根据《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第三条的规定，扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。
以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。如表3-33所示。
此外，根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第一条的规定，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
表3-33 保险营销员佣金收入的预扣预缴
（2）年终汇算清缴。
根据《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第三条的规定，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
全年佣金收入：31万元；减除20%费用：31×20%=6.2（万元）；收入额：31-6.2=24.8（万元）；展业成本：24.8×25%=6.2（万元）
附加税费：12×3%×（7%+3%+2%）=0.0432（万元）
基本费用扣除：6万元，专项扣除：1.8万元，专项附加扣除：0.2×12=2.4（万元）
应纳税所得额：31-6.2-6.2-0.0432-6-1.8-2.4=8.3568（万元）
应纳税额：8.3568×10%-0.252=0.58368（万元）
应退个税：10036.8-5836.8=4200（元）。
佣金收入的税务处理用图示说明如下。（见图3-13）
图3-13