【例5-17】 A公司原持有B公司60%的股权其账面余额为30 000 000元未计提减值准备。20x9年5月3日A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18 000 000元当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。A公司取得B公司60%股权时B公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前B公司实现净利润25 000 000元其中自A公司取得投资日至20x9年年初实现净利润20 000 000元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后A公司对B公司的持股比例为40%在被投资单位董事会中派有代表但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
(1) 确讣长期股权投资处置损益
借银行存款 18 000 000
贷长期股权投资——B公司 10 000 000
投资收益 8 000 000
(2) 调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元(20 000 000-45 000 000×40%)为商誉该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润为 10 000 000元(25 000 000×40%)应调整增加长期股权投资的账面价值同时调整留存收益和当期损益。
A公司应进行以下账务处理
借长期股权投资——B公司——损益调整 10 000 000
贷盈余公积 800 000
利润分配——未分配利润 7 200 000
投资收益 2 000 000
问题:被投资单位B公司可辨认净资产公允价值变动35 000 000元(80 000 000-45 000 000),其中25 000 000元是因为实现净利润产生的,那么变动额10 000 000元是否属于因其他原因导致被投资单位所有者权益变动?因此,应借记“长期股权投资-其他权益变动”,贷记“资本公积-其他资本公积”,但是书上例题并没有这分录,为什么呢?此,应借记“长期股权投资-其他权益变动”,贷记“资本公积-其他资本公积”,但是书上例题并没有这分录,为什么呢?
另外:如果要补充这条分录,金额是多少?
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