第1个回答 2013-09-23
一、暂时性差异和时间性差异的联系
时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。从理论上说，暂时性差异（或时间性差异）由于收入项目和支出项目计入应税收益和计入会计收益在时间上的不一致而产生的差异发生在某一时期，但在下一期或若干时期内可以转回，经过若干时期的转回调整，差异便可以消失。
例1：甲企业于2001年12月31日购入一台机器设备，账面金额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，不考虑残值，会计上采用的年折旧率是10%，而按照税法规定的年折旧率为15%。在其他因素不变的情况下，假设该企业所得税税率为30%。
两种方法比较如下：
利润表债务法（时间性差异）：2002年会计计提折旧1万元，2002年计税折旧1.5万元，2002年产生0.5万元应纳税时间性差异，则当期产生递延所得税负债0.15万元。
资产负债表债务法（暂时性差异）：2002年末，该机器设备账面价值为9万元，计税基础为8.5万元，2002年产生0.5万元应税暂时性差异，企业应确认0.15万元的递延所得税负债。
从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法（时间性差异）与资产负债表债务法（暂时性差异）会产生相同的结果。
二、暂时性差异和时间性差异的区别
1.两者对差异的确认不同
一般而言，利润表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。因此，某些从利润表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。
例2：乙企业在2005年12月31日进行股份制改造，发生资产评估增值120万元。
从利润表分析，乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期发生，在以后期间不能转回，应该调整2005年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值与计税基础的差额为120万元 ，因此乙企业发生的是暂时性差异。
2.暂时性差异包含的范围比时间性差异更广泛
时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。但有 的因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项(或几项)对应的暂时性差异；暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。因为存在其他暂时性差异，所以按暂时性差异确认的所得税费用与会计利润不一定配比。
例3：丙企业在2002年12月31日接受捐赠设备一台，确定的价值为150万元。假设无其他引起差异的事项，丙企业采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，无残值。每年会计利润为300万元，所得税税率为33%。
利润表债务法与资产负债表债务法比较如表-1，表-2所示：
表-1 利润表债务法 单位：万元
2003年 2004年 2005年
税前会计利润 300 300 300
应纳税所得额 350 350 350
差 异 -50 -50 -50
表-2 资产负债表债务法 单位：万元
2003年 2004年 2005年
设备的账面价值 100 50 0
设备的计税基础 0 0 0
累 计 差 异 100 50 0
可见，此例中的差异即属于其他暂时性差异。运用利润表分析，丙企业在3年中，每年都存在50万元的差异，而且始终存在，不能发现该差异的转回，会将其误认为永久性差异。只有运用资产负债表债务法分析才能找出的确存在暂时性差异，并确认差异的转回。