第1个回答 2013-09-10
2 国外人力资源会计的产生与发展
人力资源会计应是对现行传统会计的延伸和补充，因此完全可
以沿用现行会计的一些基本假设和程序，但是，基于“人力资源”
的特殊性，其核算应在现行会计的基础上有所修正和改进。最早由
美国密歇根州立大学企业研究所的会计学家赫曼森在他1964提出，
发展过程大致经历了五个阶段：
2.1 基本概念产生阶段(1960～1966年)1960年，美国经济学
会会长西奥多·w·舒尔茨教授发表就职演说《人力资本投资》，精
辟地阐述了关于人力资本的观点。他明确提出当今时代人力资本是
促进国民经济增长的主要原因。以这次演说为开端，经济学界掀起
了一股人力资本研究的热潮。而赫曼森在1964年发表的《人力资产
会计》一文中，指出“人力资源构成了大多数企业最有效的经营资
产，财务报表中应该包括人力资源”。1965～1966年，美国会计学
会开始对人力资源会计理论进行系统研究，认为有必要对人力资源
开发成本费用及产生效益进行计量与评估。
2.2 学术研究阶段(1966～1971年) 这个阶段的主要标志是：
开发人力资源成本计量模型(历史成本及替代成本)和价值计量模型(
货币计量及非货币计量)及评价其有效性；研究人力资源会计作为一
种工具，对企业人力管理人员、部门经理、财务信息的外部使用者
所具有的现实和潜在作用。1967年，密歇根大学成立了“人力资源
会计联合开发小组”，对人力资源会计的理论概念和方法进行了一
系列研究。同年年底，在开发小组的帮助下，美国俄亥俄州哥伦布
市的巴里公司的年终结算中首次报告了人力资源会计的有关信息，
在人力资源会计的研究史上具有里程碑意义。
2.3 发展阶段(1971～1976年) 这个阶段是从研究发展到实际
应用、从理论到实践的过渡阶段，学术界与实务界的兴趣都很大。
在美国、西欧、日本以及澳大利亚，会计界进行了广泛研究，企业
界也进行了实际操作的尝试。有大量的关于如何计量人力资源的价
值、如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的文章在许多国家发
表。历史成本法和现时重置成本法等人力资源会计计量模式和方法
也得到发展。
2.4 短暂停滞阶段(1976～1980年)在这一期间，相对简单的
关于人力资源会计的初步理论研究已经结束，人力资源会计在实际
的应用中却遇到了很大的困难。主要问题是人力资源会计发展的初
始阶段提出的模型都比较复杂，所需要的资料也比较难收集，对数
据的解释也很复杂。这些疑难工作需要少数高水平的会计学家进行
。同时，企业试行人力资源会计需要花费很大的成本，但是又无法
确知是否能够得到相应的回报，所以企业界的积极性也降低了。人
力资源会计研究步入低潮。
2.5 恢复活力阶段(1980年至今)虽然前一阶段，许多工作已经
弱化，但并没有完全停止。尤其当美国海军研究署(ONR)决定出资建
立一个海军人力资源管理的项目，并在海军人力资源管理中应用人
力资源会计，人力资源会计停滞发展的状况逐渐好转。这是由于与
企业相比，美国海军经费充足，可以为人力资源会计研究提供了强
大的资金支持。
3 国内的研究现状
人力资源会计于20世纪80年代初期引入我国。80年代，我国对
人力资源会计的研究大都限于介绍有关概念和有关归属问题。这期
间翻译出版了大量外国著作，比如由陈仁栋翻译的弗兰霍尔茨的著
作《人力资源会计》，是在我国第一次系统介绍人力资源会计的内
容。进入20世纪90年代，我国人力资源会计研究从起初单纯地介绍
国外研究成果转向系统研究。我国的人力资源会计研究被推进到一
个新的阶段。随着我国人事制度改革的深化、企业市场主体地位的
加强以及加入WTO后面对的国际国内激烈的人才竞争，人力资源会计
的研究与实施已是大势所趋。这必将突破传统会计把“人力”仅仅
作为成本的状况，而且通过确立人力资源价值与投资及收益的关系
，实现对人力资源的成本和价值的确认、计量，并对人力资源开发
投资的经济效益进行分析预测和管理。本回答被网友采纳