(2)4月5日,企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资(注:发出材料时应计算确定其实际成本)。
借:委托加工物质 1 000(=100×10)
贷:原材料 1 000
同时按月初的成本差异率结转材料成本差异,月初成本差异率=500÷4000=12.5% ,发出材料成本应结转的差异=1000×12.5%=125元
借:委托加工物质 125
贷:材料成本差异 125
(3)4月15日,从外地A公司购入甲材料6 000公斤,增值税专用发票注明的材料价款为61 000元,增值税额10 370元,企业已用银行存款支付上述款项,材料尚未到达。
借:材料采购 61 000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)10 370
贷:银行存款 71 370
(4)4月20日,从A公司购入的甲材料到达,验收入库时发现短缺20公斤,经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
借:原材料 59 800 {(=6000-20)×10}
借:材料成本差异 1 200
贷:材料采购 61 000
(5)4月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材料5 000公斤,全部用于产品生产。
计算本月产品差异率:(500+1200)÷(4000+59800)=2.66%
计算本月领用材料应负担的材料成本差异:5000×10=50 000×2.66%=1 330元
借:生产成本 50 000(=5000×10)
借:生产成本 1 330
贷:原材料 50 000
贷:材料成本差异 1 330
计算月末库存材料的实际成本:(4 000-1 000+59 800-50 000)+(500-125+1200-1330)=13 045元
4. 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同:由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台,单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
要求:
(1)编制计提存货跌价准备会计分录,并列示计算过程。
分析:14000台电脑,其中10 000台有产品销售合同,应按产品是否减值作参照,决定是否提跌价准备,产品可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500万元,产品成本10 000×1.41=14 100万元,产品可变现净值大于产品成本,有销售合同的产品没有减值,不需要计提存货跌价准备。
没有合同的4000台,按一般市场销售价格计算可变现净值,4000×1.3-4000×0.05=5 000万元。成本为4000×1.41=5 640万元。产品可变现净值i小于产品成本,产品发生了减值= 5 640-5 000=640万元,应计提存货跌价准备640万元。分录:
借:资产减值损失 640
贷:存货跌价准备 640
(2)编制有关销售业务的会计分录。
3月6日向大华公司销售10 000台分录:
借:银行存款 17 550
贷:主营业务收入 15 000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 2 550
同时结转成本:
借:主营业务成本 14 100
贷:库存商品 14 100
2005年4月6日销售笔记本电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元。
借:银行存款 140.4
贷:主营业务收入 120
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4
同时结转成本,并按比例结转存货跌价准备,640×100/4000=16万元
借:主营业务成本 125
借:存货跌价准备 16
贷:库存商品 141
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